Строительство на заемные средства. Учет процентов

1419
Симонова А. Н.
аудитор
Организация в качестве инвестора и заказчика-застройщика строит подрядным способом здание, которое в дальнейшем предполагается сдавать в аренду. Для финансирования строительства организация привлекает кредиты и займы. Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете проценты по этим заемным средствам, если они направляются на рефинансирование ранее взятых долговых обязательств? Разъяснения по данному вопросу дал Минфин России в письме от 22 января 2007 г. № 03-03-06/1/19.

Налоговый учет процентовВ целях налогообложения прибыли организация может признать в составе внереализационных расходов проценты по долговому обязательству. Но только если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.
Что же понимается под долговыми обязательствами в целях главы 25 главного налогового документа? Это «кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления» (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Выданными же на сопоставимых условиях признаются те долговые обязательства, которые выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При этом существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам.
Бывает, что у организации нет «сопоставимых» долговых обязательств или же она просто не хочет использовать этот вариант определения учитываемых процентов. Тогда предельная величина процентов, принимаемых в налоговом учете, равна:
– ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по кредитам и займам в рублях). Напомним, что с 29 января 2007 года ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 10,5 процента годовых;
– 15 процентам (по долгам в иностранной валюте).
Все вышесказанное касается и процентов по кредитам и займам, полученным для погашения уже имеющихся долгов. Если, конечно, речь идет о заимствованиях, используемых в производственных целях.

Отражаем проценты в бухгалтерском учете
По общему правилу, если кредиты и займы используются для строительства объекта, то начисленные по ним проценты включаются в стоимость данного объекта или, как определено в ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н), в стоимость инвестиционного актива.
Пунктом 27 этого же ПБУ установлено, что затраты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива, если одновременно выполняются следующие условия:
1) расходы возникают по приобретению или строительству инвестиционного актива;
2) работы, связанные с формированием инвестиционного актива, начаты;
3) имеются затраты по займам и кредитам или обязательства по их осуществлению.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бух-учета (ст. 374 Налогового кодекса РФ). Поэтому сформированная стоимость инвестиционного актива напрямую влияет на дальнейшие обязательства организации по данному налогу.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект будет принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, проценты по заемным средствам уже не включаются в его стоимость (п. 30 ПБУ 15/01). Проценты также не будут включаться в его стоимость, если строительство приостановлено на срок свыше трех месяцев (п. 28 ПБУ 15/01).
Что же касается самих кредитов и займов, взятых для рефинансирования (погашения) ранее привлеченных средств для строительства объекта недвижимости, то затраты по ним в первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: