Передача инженерных сетей

1511
Богоявленская С. В.
ООО "ИнтерАудит", ведущий аудитор, налоговый консультант
При строительстве объектов недвижимости нередко условиями инвестиционного контракта в качестве дополнительной обязанности застройщиков (заказчиков, инвесторов) предусматривается сооружение инженерных сетей. Эти обязательства возникают перед органами государственной власти как условие получения прав на земельный участок для строительства. Об учете и налогообложении передачи инженерных сетей обслуживающим организациям расскажем в нашей статье.
НалогообложениеДля рассмотрения вопроса прежде сформулируем определение. Инженерные сети - это совокупность имущественных объектов, непосредственно используемых в процессе электро-, тепло-, газо-, водоснабжения и водоотведения.НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬДолгое время налоговики и финансисты рекомендовали относить расходы по передаче инженерных сетей за счет собственных средств, не уменьшающих налоговую базу. При этом они ссылались на пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Согласно данному пункту, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Однако в последующем эта позиция изменилась. Так, в письмах Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/319 и от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/733 разъяснено, что дополнительные расходы застройщика (заказчика, инвестора), связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, таких как расходы капитального характера, формируют первоначальную стоимость объекта строительства. Ведь по завершении строительства объекта недвижимости инженерные сети передаются органам государственной власти и органам местного самоуправления. Без выполнения этого условия организация не может осуществлять строительство. К тому же со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство). Поэтому передаваемое имущество - инженерные сети - фактически в данном случае безвозмездно не передается. Значит, дополнительные расходы признаются экономически обоснованными.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Разъяснив свою позицию по налогу на прибыль, Минфин оставил открытым вопрос по НДС. Дело в том, что безвозмездная передача подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по их решению специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению), объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признается. На это указано в подпункте 2 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Но из приведенных разъяснений чиновников следует, что передачу инженерных сетей (поскольку безвозмездной ее считать нельзя) организации должны облагать НДС.
Применение такого подхода, по мнению автора, избавит организацию от дополнительных сложностей по учету налога на добавленную стоимость.

Бухгалтерский учетДля того чтобы определить стоимость передаваемых инженерных сетей, организации необходимо организовать учет затрат на их сооружение отдельно от затрат на основной объект строительства.
Согласно нормам пункта 4 ПБУ 6/01, одним из обязательных условий признания объекта в качестве основного средства является его использование организацией в своих производственных целях. В данном случае это условие не выполняется, поэтому учитывать имущество, созданное для передачи, как основное средство - неверно.
После передачи объекта (инженерных сетей) сумма расходов по его созданию включается в стоимость объекта основного строительства.ПРИМЕРОрганизация строит офисное здание для собственных нужд подрядным способом. В качестве дополнительного условия строительства предусмотрено сооружение электросетей, которые передаются по решению местных органов власти энергоснабжающей организации. В бухгалтерском учете указанные операции следует отразить следующими записями:ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» (аналитический счет «Инженерные сети»)
КРЕДИТ 60- отражена стоимость услуг подрядчика по сооружению инженерных сетей;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- выделена сумма НДС с услуг по сооружению инженерных сетей;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19- принят к вычету НДС с услуг подрядчика по сооружению инженерных сетей;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51- оплачены услуги подрядчика;ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 91- переданы инженерные сети энергоснабжающей организации;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68- начислен НДС на стоимость переданных инженерных сетей;ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» (аналитический счет «Инженерные сети»)- списана стоимость переданного объекта;ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» (аналитический счет «Здание»)
КРЕДИТ 76 (62)- отражена стоимость переданного объекта (инженерных сетей) в затратах на строительство здания.
Если организация решила не облагать передачу сетей НДС, считая такую передачу безвозмездной, то НДС, предъявленный подрядчиком, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости услуг:ДЕБЕТ 08 «Строительство объектов основных средств» (аналитический счет «Инженерные сети»)
КРЕДИТ 19- включен в стоимость объекта предъявленный подрядчиком НДС по сооружению инженерных сетей.

Соответственно налог на добавленную стоимость при передаче инженерных сетей не начисляется.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: