Лизинг строительной техники

1405
Жогина И. С.
"ИНТЕЛИС - аудит", аудитор
Лизинг - один из наиболее выгодных способов приобретения строительной техники. Какой вид финансовой аренды лучше выбрать? Какие нюансы следует принимать во внимание при заключении договоров лизинга? Как учитывать лизинговые платежи и выкупную стоимость? Ответить на эти вопросы помогут разъяснения Минфина России.
Преимущества лизингаЛизинг - это совокупность экономических и правовых отношений по договору лизинга, предусматривающему приобретение лизингодателем в собственность имущества у продавца и предоставление этого имущества во временное владение и пользование за плату лизингополучателю. Данные отношения регулируются Федеральным законом № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. «О финансовой аренде (лизинге)».
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ по амортизируемым основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, можно применять повышающий коэффициент (не более 3). Это положение не следует применять к основным средствам, относящихся к первым трем амортизационным группам, при начислении по ним амортизации нелинейным методом. Аналогичная норма установлена и в ПБУ 6/01 (п. 19).
ВЫГОДЕН ЛИ ЛИЗИНГ?По своей форме лизинг является договором аренды, а по экономическому содержанию - формой кредита. При этом лизинг является наиболее выгодным способом приобретения оборудования по сравнению с прямым кредитованием, а также его покупкой за счет собственных средств.
В частности, при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент не более 3. В результате применения ускоренной амортизации увеличиваются налоговые расходы, а значит, снижается сумма налога на прибыль. Уменьшается и сумма налога на имущество.
Кроме того, лизинговая компания может предоставить целый ряд дополнительных услуг, таких, как регистрация в ГИБДД или Гостехнадзоре на свое имя, страхование по довольно низким корпоративным тарифам, организация доставки и др.

Разновидности арендыУчитывая длительность производственного процесса строительных работ, лизингополучатель может разработать бизнес-план. Он будет включать приобретение оборудования для конкретного строительного проекта по лизинговой схеме.КЛАССИЧЕСКИЙ ВАРИАНТ
Специфика строительства такова, что все работы должны выполняться в четкой последовательности и любые задержки скажутся на сроках строительства. Поэтому если у компании заключены контракты и она представляет возможные объемы работ на 1-1,5 года, то можно просчитать минимальное количество техники, которое необходимо иметь постоянно. Для приобретения такой техники лучше всего использовать классический финансовый лизинг, по окончании которого право собственности переходит к лизингополучателю.ВОЗВРАТНЫЙ ЛИЗИНГОдной из разновидностей финансовой аренды является возвратный лизинг, который заключается в том, что продавцом и лизингополучателем может являться одна и та же организация.
Данный вид лизинга удобен организациям, испытывающим дефицит оборотных (денежных) средств. Строительная компания в качестве продавца реализует технику лизинговой компании и тут же берет ее обратно в лизинг (с правом дальнейшего выкупа).
В результате строительная компания получает необходимые ей денежные средства, оборудование переходит в собственность лизингодателя, но при этом фактически продолжает оставаться у лизингополучателя. По истечении договора лизинга право собственности на данное имущество вновь переходит к лизингополучателю.
Обратите внимание: расходы в виде процентов по займу, полученному лизингодателем для целей приобретения предмета лизинга, не включаются в первоначальную стоимость основного средства, а учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов (см. письмо Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/878).АРЕНДА ТЕХНИКИЕсли организации нужна сложная дорогая техника для выполнения разовых работ, имеет смысл взять ее в аренду, так как по окончании контракта эта техника может оказаться невостребованной. При этом есть возможность вернуть взятое в аренду оборудование с целью получения нового, более современного.

Порядок заключения договораВ соответствии с договором лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Обычно лизингополучатель, обращаясь в лизинговую компанию, уже знает, какое именно имущество он хотел бы приобрести и у какого именно поставщика. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. При этом действующее законодательство не предусматривает обязанности согласования наименования продавца в тексте договора лизинга (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2007 г. № Ф04-2269/2007 (33413-А03-10)).
Сроки договора лизинга зависят от вида и предмета лизинга и составляют обычно не менее двух лет.
СУЩЕСТВЕННЫЕ УСЛОВИЯ ДОГОВОРА ЛИЗИНГАДоговор должен быть заключен в письменной форме. При необходимости проводится его государственная регистрация. Кроме того, договор должен содержать условия о предмете лизинга, продавце лизингового имущества, предпринимательской цели использования предмета лизинга и сроках действия.
Существенны также те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Лизингополучатель получает имущество самостоятельно по доверенности от лизинговой компании у поставщика либо у лизингодателя в зависимости от условий договора лизинга. При этом подписывается акт передачи имущества в лизинг с лизинговой компанией.
С момента подписания акта приемки начинается отсчет срока договора лизинга, и к лизингополучателю переходят все права (кроме права собственности) и риски на полученное имущество. По окончании договора лизинга имущество либо переходит в собственность лизингополучателя, либо возвращается обратно лизингодателю.
Если договором предусмотрен выкуп имущества, то после последнего платежа сторонами заключается договор купли-продажи по цене, оговоренной ранее в договоре лизинга.

Учитываем имущество...Лизинговое имущество по условиям договора лизинга может учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Лизинговый платеж включает в себя две части - выкупную стоимость предмета лизинга и ежемесячную плату за предоставление оборудования в лизинг. Причем в договоре лизинга выкупная стоимость оборудования может быть указана отдельно либо учтена в общей сумме лизингового платежа....НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯРассмотрим порядок учета на примере.ПРИМЕР 1Предположим, стоимость лизингового имущества, поступившего к лизингополучателю, составляет 896 800 руб. (в том числе НДС - 136 800 руб.). Срок лизингового договора - два года. Сумма ежемесячных платежей равна 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Выкупная стоимость основного средства равна 40 000 руб. без учета НДС. Общая сумма лизинговых платежей - 720 000 руб. без учета НДС.ДЕБЕТ 001- 760 000 руб. (896 800 - 136 800) - учтена стоимость лизингового имущества (сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением НДС).

Далее ежемесячно в течение срока действия договора лизинга в бухгалтерском учете строительной компании производятся записи:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76- 30 000 руб. - начислены расходы организации на уплату лизинговых платежей;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76- 5400 руб. - отражен НДС с лизинговых платежей;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51- 35 400 руб. - перечислена сумма лизингового платежа;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19- 5400 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей.

По истечении срока договора лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю в учете производятся следующие записи:КРЕДИТ 001- 760 000 руб. - списана стоимость лизингового имущества при его выкупе на дату перехода права собственности;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60- 40 000 руб. - отражена выкупная стоимость имущества;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- 7200 руб. - отражен НДС с выкупной стоимости;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51- 47 200 руб. - перечислена выкупная стоимость;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19- 7200 руб. - принят к вычету налог на добавленную стоимость с выкупной стоимости;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02- 720 000 руб. - отражена сумма уплаченных лизинговых платежей;ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08- 760 000 руб. - введено в эксплуатацию имущество, приобретенное по договору лизинга.

В налоговом учете ежемесячные расходы компании на уплату лизинговых платежей включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в письме от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/820, при методе начисления датой признания данных расходов может являться дата:
- расчетов согласно условиям заключенных договоров;
- предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода....НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯРассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета.ПРИМЕР 2Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что сумма ежемесячно начисляемой амортизации равна 21 000 руб. и одинакова в бухгалтерском и налоговом учете.

При получении лизингового имущества производятся записи:ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»- 760 000 руб. - отражена задолженность перед лизингодателем;ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»- 136 800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга;ДЕБЕТ 01 субсчет «Арендованное имущество»
КРЕДИТ 08- 760 000 руб. - введено в эксплуатацию лизинговое имущество.

Далее ежемесячно в течение срока действия договора лизинга производятся записи:ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам»- 35 400 руб. - начислен лизинговый платеж;ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам»
КРЕДИТ 51- 35 400 руб. - перечислена сумма лизингового платежа;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19- 5400 руб. - принят к вычету НДС в части лизингового платежа;ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация арендованного имущества»- 21 000 руб. - начислена амортизация лизингового имущества.

По истечении срока договора лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю производятся записи:ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
КРЕДИТ 51- 47 200 руб. - перечислена выкупная стоимость;ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства»
КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованное имущество»- 760 000 руб. - отражено в составе собственных основных средств лизинговое имущество;ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация арендованного имущества»
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»- 504 000 руб. (21 000 руб. 5 24 мес.) - отражена сумма амортизации, начисленная в период действия договора лизинга;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19- 7200 руб. - принят к вычету НДС в части лизингового платежа.

Обратите внимание: при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга принимается к учету в оценке, равной первоначальной стоимости у лизингодателя, за исключением суммы налогов, подлежащих вычету (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). При этом в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам относятся лизинговые платежи за вычетом сумм амортизации по лизинговому имуществу.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: