Учет при утрате застрахованного объекта

1423
Диркова Е. Ю.
ООО "Бизнес-Бухгалтер", генеральный директор
Подрядчик ведет строительство торгового павильона силами субподрядной организации. При этом использовались давальческие материалы заказчика, которые были израсходованы не полностью. Принятый от субподрядчика павильон и давальческие материалы были застрахованы. Но в результате пожара на строительной площадке все эти материальные ценности оказались уничтожены. Что подрядчику следует отразить в учете?
Передача давальческих материалов субподрядчику
Материалы заказчика, принятые в переработку, отражают за балансом – на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по счету 003 ведется, в частности, по местам хранения и переработки материалов (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В нашем примере целесообразно выделить три таких места:
– приобъектный склад подрядчика;
– стройплощадка, на которой работает субподрядчик;
– незавершенное производство подрядчика (после приемки работ от субподрядчика и до передачи объекта строительства непосредственно заказчику).
Исходя из этого, бухгалтер подрядчика отразит движение стройматериалов следующим образом (цифры условные):ДЕБЕТ 003 субсчет «Приобъектный склад»– 150 000 руб. – поступили от заказчика давальческие строительные материалы;КРЕДИТ 003 субсчет «Приобъектный склад»– 130 000 руб. – передана часть давальческих стройматериалов субподрядчику;ДЕБЕТ 003 субсчет «На переработку субподрядчику»– 130 000 руб. – передана часть давальческих стройматериалов субподрядчику;ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 60– 100 000 руб. – приняты субподрядные работы (без учета стоимости давальческих стройматериалов);КРЕДИТ 003 субсчет «На переработку субподрядчику»– 130 000 руб. – списаны давальческие стройматериалы, подвергнутые переработке субподрядчиком;ДЕБЕТ 003 субсчет «Незавершенное производство»– 130 000 руб. – учтены давальческие стройматериалы, подвергнутые переработке субподрядчиком.Объект застрахован и... утрачен
А теперь предположим, что обстоятельства в ходе строительства павильона сложились не столь благоприятно. Допустим, подрядчик застраховал риски утраты материалов и готового павильона (п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ). Страховая сумма была установлена в размере 250 000 руб. исходя из оценки стройматериалов (150 000 руб.) и договорной стоимости субподрядных работ (100 000 руб.). Мы предполагаем, что эти суммы отвечают действительной стоимости застрахованного имущества (п. 1, 2 ст. 947 Гражданского кодекса РФ). Вознаграждение страховой компании было согласовано в размере 6000 руб.
До передачи павильона и остатков стройматериалов заказчику на стройплощадке случился пожар, в результате которого все эти ценности были уничтожены.
При таком развитии событий бухгалтеру подрядчика предстоит сделать следующие записи:ДЕБЕТ 97
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию»– 6000 руб. – начислено вознаграждение (страховая премия) страховой компании;ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию»
КРЕДИТ 51– 6000 руб. – перечислено вознаграждение страховой компании;КРЕДИТ 003 субсчет «Приобъектный склад»– 20 000 руб. – списан остаток неиспользованных давальческих стройматериалов, сгоревших на складе;КРЕДИТ 003 субсчет «Незавершенное производство»– 130 000 руб. – списана стоимость давальческих стройматериалов, сгоревших в составе павильона;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 62– 150 000 руб. – признана задолженность перед заказчиком за утраченные в результате пожара давальческие стройматериалы (исходя из норм ст. 15 Гражданского кодекса РФ);ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 20– 100 000 руб. – списана с баланса стоимость уничтоженного пожаром результата работ.
Теперь разберемся с расходами будущих периодов. Предположим, что павильон и стройматериалы были застрахованы на три месяца. К примеру, через три месяца подрядчик обязался сдать заказчику торговый комплекс, в состав которого должен войти и возведенный павильон. Если бы не пожар, затраты на страхование списывались бы помесячно на себестоимость павильона. Но поскольку незавершенное производство подрядчика списано, таким же образом нужно списать и страховую премию:ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 97– 6000 руб. – списано страховое вознаграждение в связи с утратой предмета страхования.
Возмещение, полученное от страховой компании, составит прочий доход подрядчика:ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»– 250 000 руб. – получено решение страховой компании о выплате страхового возмещения;ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию»– 250 000 руб. – поступило страховое возмещение по договору имущественного страхования.Налоговый учет последствий страхового случая
В целях налогообложения прибыли при утрате имущества в результате чрезвычайных ситуаций, в том числе при пожаре, следует руководствоваться подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие убытки приравниваются к внереализационным расходам. Материальные потери от пожара необходимо подтвердить справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной налогоплательщиком (письмо УФНС России по г. Москве от 23 октября 2006 г. № 20-12/92773).
Но вот потери на возмещение стоимости давальческих стройматериалов расходом признать не удастся, поскольку данное имущество не принадлежит налогоплательщику. Об этом
говорится в письме Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/208.
Наконец, рассмотрим налоговый учет страхового взноса, единовременно уплаченного подрядчиком по договору добровольного страхования имущества.
Порядок признания расходов на страхование установлен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Так, если строительная организация применяет метод начисления, то расходы на страхование учитывают в тех отчетных периодах, когда страховой компании были перечислены деньги. В том случае, когда страховая премия выплачивается один раз, ее включают в расходы равномерно в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Правда, при наступлении страхового случая и получении возмещения договор страхования прекращает свое действие. Но именно страховой взнос обеспечивает получение страхового вознаграждения от страховой компании, а значит, он остается экономически обоснованным расходом.
Таким образом, расходы по налогу на прибыль составят 106 000 руб. (100 000 руб. – в связи с уничтожением результата субподрядных работ, 6000 руб. – страховой взнос). А возмещение убытков в размере 250 000 руб., предоставляемое страховой компанией, образует внереализационный доход подрядчика (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

ПОТЕРИ ПРИ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЯХ
К потерям относятся:
– стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества);
– фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: