Как отмена лицензирования экономит налог

1364
Официальный запрос журнала «Учет в строительстве» в Минфин России Строительная организация в соответствии со статьей 272 НК РФ включает в целях налогообложения прибыли затраты на получение лицензии в состав расходов равномерно. В связи с отменой с 1 июля 2007 года* лицензирования строительной деятельности можно ли оставшуюся часть затрат по лицензии сразу отнести на расходы?

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31 мая 2007 г. № 03-03-06/1/353
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.03.2007 г. № 150/04 по вопросу уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму затрат на получение лицензии и сообщает следующее.
Статьей 17 Федерального закона от 03.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Закон № 128-ФЗ) установлен перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.
Так, согласно подпунктам 101, 102 и 103 пункта 1 статьи 17 Закона № 128-ФЗ, лицензированию подлежат такие виды деятельности, как проектирование, строительство, а также инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений.
При этом в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2006 № 252-ФЗ с 1 июля 2007 года прекращается лицензирование вышеперечисленных видов деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (пункт 2 статьи 8 Кодекса).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли плата за оформление лицензий на строительную деятельность представляет собой лицензионный сбор и учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Кодекса.
Согласно пункту 1 указанной статьи Кодекса, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением лицензии на строительную деятельность, по нашему мнению, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком. При этом, учитывая, что с 1 июля 2007 года лицензирование строительной деятельности отменяется, считаем возможным оставшуюся неучтенную в целях налогообложения прибыли часть затрат по лицензии отнести на расходы единовременно.Заместитель директора департамента С.В. Разгулин

* На момент подготовки журнала в Госдуме РФ рассматривался законопроект по продлению лицензирования строительной деятельности до 1 июля 2008 года. – Примеч. редакции.

Ответ комментирует В. А. Каширин, эксперт журнала "Учет в сроительстве"
Плата за оформление лицензий на строительную деятельность представляет собой лицензионный сбор. Она учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Условиями договора может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода. Если при этом не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Именно таким образом в рассматриваемом случае учитывались расходы, связанные с приобретением лицензии на строительную деятельность.

ПРИМЕР 1
Строительной организации была выдана лицензия на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений сроком на три года. Сумма, потраченная на приобретение лицензии, составила 9000 руб. Доходы и расходы определяются методом начисления. Следовательно, бухгалтер компании будет ежемесячно включать в расходы:
9000 руб. : 36 мес. = 250 руб.
В то же время организация может прекратить строительную деятельность, подлежащую лицензированию, до момента окончания срока действия лицензии. В этом случае оставшуюся сумму необходимо продолжать списывать равномерно.
А как быть, если строительная деятельность продолжается, а лицензирование данной деятельности в соответствии с законодательством отменено? Ответ на этот вопрос содержитсяв разъяснениях Минфина России на официальный запрос нашей редакции. Оставшуюся часть затрат по лицензии следует включить в расходы единовременно.

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, что до момента отмены лицензирования строительная организация равномерно списывала расходы на лицензию в течение двух лет. Следовательно, сумму, равную 3000 руб. (9000 руб. – – 9000 руб. : 36 мес. # 24 мес.), бухгалтер сможет включить в расходы единовременно.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: