Как скорректировать заниженную себестоимость

1563
Ханов Ю. А.
Автор: Ханов Ю. А.
ООО "Бизнес-Бухгалтер", финансовый директор
Субподрядчик не представил генеральному подрядчику отчет о расходовании материалов последнего. Однако генподрядчик принял все работы у партнера и сдал их заказчику. В дальнейшем генподрядной организации придется делать корректировки в учете. О том, как правильно внести такие исправления, и поговорим.

Исходные данные
Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.
Генеральный подрядчик выполнял работы по ремонту и отделке офисных помещений с привлечением субподрядной орга-
низации. Для этого в мае 2007 года субподрядчику были переданы стройматериалы без перехода права собственности (их стоимость – 50 000 руб.).
В первом полугодии 2007 года генподрядчик принял работы (в сумме 200 000 руб.) и сдал их заказчику (300 000 руб.). Однако использованные стройматериалы генподрядчик не списал, поскольку субподрядная организация не представила отчет об их расходовании. Это было выявлено лишь в августе. Как исправить ситуацию, ведь в налоговый орган сдана и бухгалтерская, и налоговая отчетность за полугодие?Передача строительных материалов субподрядчику
Переданные субподрядчику давальческие строительные материалы продолжают числиться у генерального подрядчика на балансе, но переводятся на отдельный субсчет счета 10 «Материалы». Передача данных ценностей должна оформляться накладной на отпуск материалов на сторону по унифицированной форме № М-15, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. На основании этого документа бухгалтер в мае 2007 года должен был сделать в учете такую проводку:ДЕБЕТ 10 субсчет «Стройматериалы, переданные в переработку»
КРЕДИТ 10 субсчет «Стройматериалы на складе» – 50 000 руб. – переданы субподрядчику материалы для выполнения работ.
Предположим, работы субподрядчика приняты в июне 2007 года. Основанием для этого является акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 (утверждена постановлением
Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100). Однако кроме
него необходим еще и отчет об израсходовании материалов. Последнее требование основано на содержании пункта 1 статьи 713
Гражданского кодекса РФ. Ведь для субподрядчика генподрядчик выступает заказчиком, предоставившим материал. Такой отчет составляется в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, установленных пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При наличии указанных первичных документов следовало бы сделать записи (расчеты по НДС здесь и далее мы опускаем):ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 60 – 200 000 руб. – приняты работы, выполненные субподрядчиком;ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Стройматериалы, переданные в переработку» – 50 000 руб. – списаны материалы, использованные субподрядчиком.

Если же материалы не списаны, то занижена себестоимость ремонтных работ.

ПРИНИМАЕМ «ПЕРВИЧКУ» ГРАМОТНО
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, форма которых не пре-
дусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации,
от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц,
ответственных за совершение хозяйствен-
ной операции и правильность ее оформ-
ления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Выявлена ошибка в учете расходов
А теперь представим, что выполненные работы в том же месяце сданы генподрядчиком заказчику без учета материалов в их себестоимости. В учете генподрядчика было отражено:ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 300 000 руб. – признана выручка от реализации ремонтных работ;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20 – 200 000 руб. – списана себестоимость ремонтных работ;ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
КРЕДИТ 99 – 100 000 руб. – выявлен финансовый результат (прибыль).

Последняя сумма выведена условно – без учета других операций генподрядчика в июне 2007 года. Для нас принципиально, что в данном отчетном периоде счета 20 и 90 по субсчетам, относящимся к договору с субподрядчиком, закрываются. Как же скорректировать себестоимость продаж?
Прежде всего нужно обратить внимание на особенности заполнения формы № КС-2. Формально графа 3 этого документа предназначена для отражения наименований работ. Однако такой подход противоречит содержанию пункта 7.8 постановления Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. В нем указано: если при производстве работ подрядная организация использует материалы, полученные от заказчика, то их стоимость включается в выполненный объем работ. При этом не играет роли, на возмездной или безвозмездной основе были предоставлены материалы.
Получается, что субподрядчик должен был составить акт № КС-2 не только на стоимость работ, но и включить в него стоимость материалов генподрядчика.
В таком акте выделяют общую стоимость давальческих материалов и уже за вычетом этой стоимости формируют итоговую сумму, подлежащую включению в справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Таким образом, а кто расходовании давальческих стройматериалов является неотъемлемой частью формы № КС-2.Исправляем ошибки
Получается, что в результате допущенной ошибки не только занижен финансовый результат генподрядчика. Также завышена налоговая база по налогу на прибыль, поскольку в налоговом учете не списаны прямые материальные расходы.
Для исправления ошибок необходим акт о расходовании давальческих стройматериалов, датированный июнем 2007 года. Ведь первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции либо непосредственно после ее окончания. Такое правило содержится в пункте 4 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.
Начнем с исправлений в бухгалтерском учете.
Для этого следует руководствоваться пунктом 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. В нашем примере неправильное отражение хозяйственных операций выявлено до окончания отчетного года. Поэтому исправления нужно произвести записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены, то есть в августе 2007 года.
По мнению автора, необходимую корректировку остатков по счетам 20 и 99 в сторону их уменьшения можно сделать одной сторнирующей проводкой в августе 2007 года:ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 99 – 50 000 руб. – сторнирована стоимость своевременно не списанных материалов с одновременным уменьшением финансового результата.

После этого бухгалтерская отчетность за 9 месяцев 2007 года уже не будет содержать искажений.
Порядок исправлений в налоговом учете установлен пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлому отчетному периоду, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором эти ошибки были совершены. Значит, корректировку налогового учета выполняют в налоговых регистрах, относящихся киюню 2007 года.
Но в связи с ошибками, не приводящими к занижению суммы налога, налогоплательщик не обязан подавать уточненную декларацию, а лишь вправе это сделать. Это указано в пункте 1 статьи 81 главного налогового документа. Поэтому стоимость несписанных материалов генподрядчик может учесть в расходах по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: