Метод ЛИФО отменен. Последствия

4892
Хохлова Е. С.
аудитор
С 2008 года в бухучете больше не применяется способ оценки материально-производственных запасов – ЛИФО*. А значит, строительным организациям, которые использовали этот метод в прошлом году, пришлось выбрать новый способ оценки материалов при их отпуске в строительство. Разобраться в изменениях бухгалтерского законодательства, а также в том, как нововведение повлияет на отчетность организации, поможет наша статья. * Метод ЛИФО в бухучете отменен приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н
Какие способы оценки остались?Методы оценки списанных материалов в бухучете перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). С 2008 года они включают списание:
– по стоимости единицы;
– по средней себестоимости;
– по методу ФИФО.
Итак, поговорим об особенностях применения каждого из них.

ПО СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ
Этот метод предназначен для оценки особых материальных запасов или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (п. 17 ПБУ 5/01). Поэтому на практике этот способ используется довольно редко.

ПОЧЕМУ ОТМЕНИЛИ ЛИФО
Отмена метода ЛИФО – еще один шаг на пути к сближению российских стандартов учета с МСФО. Исключение этого метода из международных стандартов в свою очередь было вызвано стремлением повысить достоверность и качество бухгалтерской отчетности.
Напомним, что метод ЛИФО предполагает списание в первую очередь последних приобретенных в отчетном периоде материалов. В условиях инфляции это означает, что стоимость остатков материалов, отражаемая в балансе, занижается, а в условиях снижения цен на материалы их балансовая стоимость оказывается завышенной.


ПО СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
Этот метод наиболее распространенный. Он отражает среднюю оценку списанных запасов и может быть рассчитан с помощью следующей формулы:

Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),

где Сс – средняя себестоимость запасов; Со – стоимость остатка запасов на начало месяца; Сп – стоимость запасов, оприходованных за месяц; Ко – количество запасов, оставшихся на начало месяца; Кп – количество запасов, оприходованных за месяц.

МЕТОД ФИФО
Метод ФИФО позволяет оценивать выбывающие материально-производственные запасы по ценам первых по времени закупок. Он основан на допущении, что материалы списываются в той последовательности, в которой они приобретены. То есть строительные материалы из последующих купленных партий не списываются, пока не израсходована предыдущая.Налогового учета изменения не коснулись

Несмотря на то что метод ЛИФО отменен в бухгалтерском учете, в налоговом учете методы оценки МПЗ остались без изменений.
Однако если фирма стремится избежать применения ПБУ 18/02, то следует выбрать одинаковые методы оценки материалов и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Конечно, если цены на строительные материалы постоянно повышаются, то отказ от метода ЛИФО неизбежно приведет к завышению налога на прибыль.На практике
Посмотрим на примере, как применяют методы ФИФО
и по средней себестоимости при списании материалов.

ПРИМЕР 1
На складе строительной фирмы на начало месяца осталось 300 кг цемента, закупленного по цене 3 руб. за килограмм. В течение месяца цемент был закуплен несколькими партиями:
– первая – 400 кг по цене 4 руб/кг;
– вторая – 300 кг по цене 4,5 руб/кг;
– третья – 450 кг по цене 5 руб/кг.
Всего за месяц на строительство объекта списано 1200 кг цемента.
Допустим, что в учетной политике организации установлено, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете используется метод ФИФО:

Содержание операцииКоличество, кгЦена за кг, руб.Стоимость, руб.
Остаток на начало месяца3003900 (300 кг х 3 руб.)
Поступило в течение месяца40041600 (400 кг х 4 руб.)
3004,51350 (300 кг х 4,5 руб.)
45052250 (450 кг х 5 руб.)
Выбыло3003900 (300 кг х 3 руб.)
40041600 (400 кг х 4 руб.)
3004,51350 (300 кг х 4,5 руб.)
20051000 (200 кг х 5 руб.)
Остаток на конец месяца25051250 (250 кг х 5 руб.)

Стоимость выбывшего цемента составит:900 руб. + 1600 руб. + 1350 руб. + 1000 руб. = 4850 руб.
Бухгалтер строительной фирмы сделает следующую запись:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы»– 4850 руб. – списана стоимость цемента, использованного для строительства объекта.
Эту же сумму бухгалтер отнесет на расходы в налоговом учете.
Изменим условия примера. Допустим, что в учетной политике организации установлено, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете используется способ списания материалов по средней себестоимости. Тогда получаем:


ПРИМЕР 2
Строительная фирма в связи с изменениями законодательства с 2008 года изменила метод оценки материалов с ЛИФО на ФИФО. Остатки материалов на 1 января 2007 года составляли 100 единиц на сумму 20 000 руб. (по цене 200 руб.).
В течение 2007 года материалы периодически закупались:
– первая партия – 500 единиц по цене 250 руб.;
– вторая партия – 2000 единиц по цене 350 руб.;
– третья партия – 400 единиц по цене 300 руб.
Остаток материалов на 31 декабря 2007 года составлял 600 единиц, а их стоимость, исчисленная исходя из метода ЛИФО, равна:100 ед. 5 200 руб. + 500 ед. 5 250 руб. = 145 000 руб. Эту стоимость отражают по строке 211 бухгалтерского баланса за 2007 год.
При составлении отчетности за 2008 год бухгалтеру нужно произвести пересчет стоимости остатка материалов так, как будто фирма всегда применяла метод ФИФО:400 ед. 5 300 руб. + 200 ед. 5 350 руб. = 190 000 руб.
При составлении отчетности за 2008 год, заполняя колонки «На начало года» баланса, следует:
– по строке 211 баланса указать 190 000 руб.;
– показатели строк 210, 290, 300 баланса на начало 2008 года увеличить на 45 000 руб. (190 000 – 145 000);
– увеличить показатели строк 470, 490, 700 пассива баланса на начало 2008 года на эту же сумму.
Заполняя форму № 3, бухгалтер должен сделать корректировки на сумму 45 000 руб. при отражении информации за отчетный (2008-й) год по строке «Изменения учетной политики» в пересечении с колонкой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А также следует увеличить показатель строки «Остаток на 1 января отчетного года».
Кроме того, данные в колонке «За аналогичный период предыдущего года» в отчете о прибылях и убытках нужно уменьшить на сумму 45 000 руб., отражаемую по соответствующим строкам.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: