Перенос убытков на будущее

85
В период кризиса многие строительные компании терпят убытки. Три наиболее распространенные причины: выросли цены, фактические расходы превысили сметную стоимость, пришлось устранять прошлые недостатки. Рассмотрим, как отражать перенос убытков на будущее в учете.

Перенос убытков на будущее: налог на прибыль

Налоговый убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитывают при расчете налога на прибыль. Если в отчетном или налоговом периоде компания получила такой убыток, то налоговую базу в этом периоде она признает равной нулю. А убыток, полученный за год, вправе перенести на будущее в течение 10 лет (п. 8 ст. 274п. 1 ст. 283 НК РФ).

Перенос убытков на будущее: семь основных правил.

  1. Перенести на будущее можно только убыток предыдущего года или предыдущих лет. То есть убыток по итогам года в целом. Перенести на будущее убыток отчетного периода нельзя.
  2. Убыток, полученный в предыдущих годах, компания вправе целиком учесть в текущем налоговом или отчетном периоде. То есть уменьшить на него налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ). Перенести убыток можно на ближайший отчетный период. В том числе на I квартал следующего года, если он будет прибыльным (письмо Минфина от 16 января 2013 г. № 03-03-06/2/3).
  3. Налоговый кодекс никак не ограничивает размер переносимого убытка. Например, он может составить и 100 процентов налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового или отчетного периода. Это прямая норма (п. 1 ст. 283 НК РФ). Суды это подтверждают (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 октября 2013 г. № А49-2641/2013, 11АП-18149/2013, 11АП-18509/2013).
  4. Убыток можно учитывать частями. На это отводится 10 лет, следующих за годом, в котором он получен.
  5. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, можно перенести целиком или частично на какой-то год из последующих девяти лет.
  6. Переносить убытки можно не каждый год, а с перерывами во времени. Ведь у компании может не быть прибыли. При этом перерыв не увеличивает десятилетний срок. В любом случае период, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет.
  7. Если компания понесла убытки более чем в одном году, их переносят на будущее в той очередности, в которой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Пример 

Перенос убытков на будущее: порядок.

ООО «СУ-12» получило убытки:

  • по итогам 2013 года – 500 000 руб.;
  • по итогам 2014 года – 2 000 000 руб.;

В 2015 году организация получила прибыль только в последнем квартале, то есть по итогам года – в сумме 300 000 руб. В 2016 году за I квартал прибыль составила 800 000 руб.

Организация вправе признать убытки в таком порядке:

  • в 2015 году (на конец года) – часть убытка 2013 года в сумме 300 000 руб.;
  • в I квартале 2016 года – остаток убытка 2013 года в сумме 200 000 руб. и часть убытка 2014 года в сумме 600 000 руб., то есть всего в сумме 800 000 руб.

Остаток убытка 2014 года в сумме 1 400 000 руб. (2 000 000 – 600 000) она сможет учесть в следующих отчетных или налоговых периодах, когда будет прибыль, до 2024 года включительно.

Таким образом, организация не платит налог на прибыль по итогам 2015 года. И не платит авансовый платеж по налогу по итогам I квартала 2016 года.

Перенос убытков на будущее в бухучете

В бухучете полученные убытки учитывают в том периоде, когда они возникли (п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»). Финансовый результат деятельности формируют на счете 99 «Прибыли и убытки».

При этом нужно начислить условный доход (бухгалтерский убыток умножить на ставку налога на прибыль). И отразить его по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (п. 20 ПБУ 18/02). Заключительной записью декабря отчетного года убыток (сальдо по счету 99) списывают в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма убытка, на которую компания уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах, образует вычитаемую временную разницу. И нужно отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его погашают по мере того, как убыток списывают за счет прибыли текущего года (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример

Как отразить операции, связанные с убытками.

ООО «Подрядчик» за 2015 год получило убыток от реализации в сумме 1 251 110 руб. Его сумма одинаковая в налоговом и бухгалтерском учете. В бухучете сформирован отложенный налоговый актив в сумме 250 222 руб. (1 251 110 руб. × 20%). Одновременно отражен условный доход в той же сумме. Поэтому сальдо, то есть налога к уплате, по счету 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») на конец года не будет.

Бухгалтер сделал следующие записи.

31 декабря 2015 года:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90
– 1 251 110 руб. – отразили убыток от реализации;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99
– 250 222 руб. (1 251 110 руб. × 20%) – отразили условный доход;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
– 1 000 888 руб. (1 252 220 – 250 222) – списали убыток отчетного года на нераспределенную прибыль (убыток);

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 250 222 руб. (1 251 110 руб. × 20%) – сформировали ОНА.

Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2015 год – в таблице ниже.

В I квартале 2016 года компания получила налоговую прибыль в сумме 152 815 руб. И полностью использовала ее, чтобы покрыть часть убытка прошлого года. В результате налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2016 года равна нулю.

Формирование расчетов по налогу на прибыль в отчете о финансовых результатах за 2015 год (тыс. руб.)

Название статей отчета

Коды строк

За 2015 год

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

(1251)

Текущий налог на прибыль*

2410

в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

Изменение отложенных налоговых активов**

2450

250

Прочее

2460

Чистая прибыль (убыток)***

2400

(1001)

* Показатель по строке 2410 должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации.

** Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то разницу указывают без скобок.

*** Показатель должен быть равен конечному сальдо по счету 99, который при реформации баланса списывается на счет 84. Отрицательное значение показателя указывают в круглых скобках (без знака минус). Строка 2400 = стр. 2300 + (-) строка 2430 + (-) строка 2450 – строка 2410 + (-) строка 2460.

31 марта 2016 года бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09
– 30 563 руб. (152 815 руб. × 20%) – частично погасили ОНА.

Предположим, что за 10 лет (до 2025 года включительно) ООО «Подрядчик» не смогло полностью списать убыток, который получен в 2015 году. Непогашенный остаток – 50 000 руб. Тогда в 2026 году компания должна прекратить уменьшать налоговую базу текущего периода. И списать непогашенный остаток ОНА за счет чистой прибыли:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– 50 000 руб. – списали непогашенный отложенный налоговый актив.

Отражение убытка в декларации

Порядок заполнения приложения № 4 листа 02

Номер строки

Что вписать

Строка 010

Остаток неперенесенного убытка на начало года – всего

Строки 040–130

В том числе остатки неперенесенных убытков с разбивкой по годам

Строка 140

Сумму из строки 100 листа 02. Это – налоговая база текущего периода. Ее компания вправе уменьшить на убытки прошлых лет

Строка 150

Сумму убытков, которую списывают за счет текущей прибыли. Затем перенести ее в строку 110 листа 02

Строка 160

Сумму остатка неперенесенного убытка на конец года (разность: стр. 010 –  стр. 150). Заполняют только в годовой декларации (п. 9.4 Порядка заполнения декларации)

Перенос убытков на будущее показывают в приложении № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Это приложение заполняют только за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Что в какой строке указать – см. в таблице выше.

Но вы можете уменьшить на убытки прошлых лет прибыль в течение всего года, а не только в I квартале и за год в целом (письмо ФНС от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).

К примеру, прибыль за полугодие – 350 225 руб. Всю ее уменьшаете на убыток прошлого года. Приложение № 4 заполнять не надо, просто впишите данные в листе 02 декларации.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: