Как учесть разницы по основным средствам дешевле 100 тыс. рублей

206
В налоговом учете основные средства от 40 тыс. до 100 тыс. руб., которые ввели в эксплуатацию в 2016 году, сразу списывают на материальные расходы. В бухгалтерском – амортизируют. Из-за этого в учете появятся разницы. Разберемся, как учесть разницы по основным средствам дешевле 100 тыс. рублей.

Для каких объектов действует новый лимит

С 1 января 2016 года в налоговом учете стоимостной предел амортизируемого имущества повысили с 40 тыс. до 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256п. 1 ст. 257 НК РФ). А в бухгалтерском оставили прежним – 40 тыс. руб.

Новый лимит в налоговом учете применяют к основным средствам, которые начали эксплуатировать с 1 января 2016 года (независимо от даты приобретения).

По объектам, которые ввели в эксплуатацию до 1 января 2016 года, порядок амортизации не изменился. Их продолжают амортизировать в течение установленного срока полезного использования по тем же нормам.

Учтите: исключать эти объекты из состава амортизируемого имущества нельзя.

Из-за чего усложняется учет

Затраты на имущество, которое амортизируемым не признают, относят к материальным расходам (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Его стоимость списывают полностью при вводе в эксплуатацию. То есть основное средство дешевле 100 тыс. руб. можно списать сразу – на дату, когда его начали эксплуатировать.

Следует отметить, что подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ разрешает списать стоимость не единовременно, а постепенно. Однако это право действует в пределах налогового периода (то есть года). Такой вывод можно сделать, поскольку в указанной норме говорится только об отчетных периодах, а не о налоговых.

А когда законодатель разрешает что-то распределять на срок, превышающий один налоговый период, то в тексте статьи Налогового кодекса так и пишут – «более одного отчетного (налогового) периода». Если налоговый период не упоминается, то неверно распространять право распределять затраты на несколько налоговых периодов. Несколько лет – это уже набор налоговых периодов, а не отчетных.

Правда, прямого запрета распределить стоимость имущества на несколько лет данная норма не содержит. Но безопаснее стоимость малоценки длительного пользования списать в налоговом учете полностью в том же году, в котором объект начали эксплуатировать.

Какой способ применить – списать сразу, или равномерно по отчетным периодам, или пропорционально иным экономическим критериям, компания устанавливает в учетной политике.

Какие возникают разницы по основным средствам

Рассмотрим вариант, когда в налоговом учете дешевые основные средства (от 40 тыс. до 100 тыс. руб.) включают в материальные расходы в полной сумме по мере отпуска в производство в этом же году.

В бухучете их списывают через амортизацию в течение срока полезного использования, превышающего 12 месяцев (п. 17 ПБУ 6/01). При этом объекты стоимостью 40 тыс. руб. и меньше можно списывать полностью по мере отпуска в производство (начала эксплуатации).

Иными словами, в бухгалтерской учетной политике возможны два способа.

1. Объекты с длительным сроком полезного использования и любой стоимостью учитываются как основные средства и амортизируются.

2. Объекты с длительным сроком полезного использования и стоимостью больше 40 тыс. руб. учитываются как основные средства и амортизируются. А объекты стоимостью 40 тыс. руб. и меньше списываются в расходы в полной сумме единовременно на дату, когда их начали использовать.

Как видим, оба варианта бухучета не совпадают с порядком налогового учета малоценки. Из-за разных правил учета возникнут разницы по основным средствам. То есть компаниям, которые не вправе использовать упрощенные способы бухучета (за исключением тех, кто подпадает под обязательный аудит), придется применять ПБУ 18/02(утвержденоприказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Рассмотрим на примере, как учесть разницы по основным средствам дешевле 100 тыс. рублей.

Пример

Как списать дешевое основное средство.

25 марта компания купила насос стоимостью 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.). И в тот же день ввела его в эксплуатацию. Срок эксплуатации 36 месяцев.

В бухучете объект амортизируется начиная со следующего месяца – с апреля. Ежемесячная сумма амортизации – 1944,44 руб. ((82 600 руб. – 12 600 руб.) : 36 мес.).

А в налоговом в соответствии с учетной политикой стоимость списывается сразу при вводе в эксплуатацию. То есть в марте.

При этом в бухучете возникает отложенное налоговое обязательство, которое погашается по мере начисления амортизации (п. 1215 ПБУ 18/02).

Проводки будут такими:

25 марта:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 70 000 руб. (82 600 – 12 600) – приобрели основное средство;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 70 000 руб. – ввели в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 12 600 руб. – выделили входной НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 12 000 руб. – приняли НДС к вычету;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
– 14 000 руб. (70 000 руб. 20%) – отразили отложенное налоговое обязательство (ОНО);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 82 600 руб. – оплатили основное средство.

30 апреля:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1944,44 руб. – начислили амортизацию;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 388,89 руб. (1944,44 руб. 20%) – уменьшили ОНО.

Последние две проводки начиная с апреля делают ежемесячно в течение трех лет.

Как избежать разниц

Компании выгоднее списать объект в налоговом учете сразу (когда нет убытков или каких-то иных причин). Но можно и сблизить учеты. Для этого есть два способа.

Способ I. Списывать стоимость объекта в течение срока полезного использования и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Большое количество видов малоценки стоимостью от 40 тыс. до 100 тыс. руб. поКлассификации основных средств входят в первую и вторую амортизационные группы. Срок полезного использования – от одного года до трех лет. Компания может принять решение начислять по ним амортизацию в налоговом учете так же, как в бухгалтерском.

Более поздний учет расходов за второй и третий год амортизации приводит к занижению суммы затрат первого года (если исходить из буквального прочтения нормы подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). То есть к излишней уплате налога на прибыль за этот год (в годовой декларации по прибыли за этот год не должно быть убытка).

Но, во-первых, здесь можно сослаться на норму, которая позволяет при излишней уплате налога отразить искажения прошлых лет в текущем году (п. 1 ст. 54 НК РФ).

А во-вторых, списывать стоимость малоценки в течение нескольких лет подпункт 3пункта 1 статьи 254 НК РФ прямо не запрещает. Значит, все неустранимые неясности трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Способ II. Списать стоимость объекта в первый год эксплуатации и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В бухучете к основным средствам относят объекты со сроком использования больше 12 месяцев (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). Для некоторых объектов срок полезного использования определяется исходя из ожидаемого количества продукции (объема работ), которое можно получить в результате их применения.

Таким образом, для объектов, предназначенных для того, чтобы выполнить конкретный вид работ, организация вправе установить срок полезного использования, равный ожидаемому сроку их выполнения. Он может быть и меньше года. Только надо это обосновать – например, подтвердить справкой техотдела организации.

Тогда в бухучете такие объекты можно признать материальными затратами. И списать их стоимость на расходы в пределах текущего года так же, как и в налоговом учете



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: