Учет сомнительной дебиторки на упрощенке

79
Рассмотрим учет сомнительной дебиторки на упрощенке. Учесть в расходах при спецрежиме сомнительные и даже безнадежные долги не удастся. Доводы чиновников и судей мы привели в статье.

Какой долг является сомнительным

Сомнительный долг — это любая задолженность перед налогоплательщиком, связанная с реализацией товаров, работ, услуг. При условии, что она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Безнадежный долг — тот, по которому истек срок исковой давности. А также по которому обязательство прекращено в связи с тем, что его невозможно исполнить на основании акта госоргана или ликвидации организации.

Кроме того, безнадежными признают долги, которые невозможно взыскать. И это подтверждает постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Однако Налоговый кодекс устанавливает понятие сомнительного и безнадежного долга только для налога на прибыль. При общей системе компания вправе создать резерв по сомнительным долгам. И включать их во внереализационные расходы, которые уменьшают налоговую прибыль. Конкретный механизм прописан в статье 266 НК РФ.

Почему нельзя признать сомнительные долги при упрощенке

Компании на упрощенке не вправе учитывать расходы, связанные со списанием сомнительных долгов (письмо Минфина от 20 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/9909). Перечень расходов при УСН закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И сомнительных долгов, а также безнадежных долгов в нем нет.

Так что разъяснения финансистов соответствуют Налоговому кодексу. Он не предусматривает для спецрежимов возможность уменьшить налоговую базу на сумму долгов, получить которые компания не надеется. Это касается любых долгов — и связанных с реализацией, и несвязанных. Например, когда заказчик не оплатил подрядчику выполненные работы, заемщик не вернул заем, банк обанкротился и не вернул компании деньги, которые были у нее на счете, и т. д.

Судебная практика поддерживает позицию Минфина в вопросе учета сомнительной дебиторки на упрощенке. Арбитры согласны, что упрощенцы могут включить в расходы только те затраты, которые предусматриваетстатья 346.16 НК РФ (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 января 2010 г. № 17АП-12622/2009-АК).

Более того, суды отмечают, что списать сомнительную задолженность, возникшую при УСН, компания не сможет и перейдя на общую систему (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 ноября 2015 г. № 18АП-11847/2015постановлением от 1 марта 2016 г. № Ф09-1185/16арбитражный суд Уральского округа оставил его без изменения).

Объясняется это тем, что компания, применяющая УСН, создавать в налоговом учете резервы по сомнительным долгам не вправе (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 мая 2013 г. по делу № А08-5690/2010,письмо Минфина № 03-03-06/1/29799).

В каком порядке вести учет сомнительной дебиторки на упрощенке

Для бухучета сомнительный долг — это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором. А также не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности…утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

От бухучета упрощенка не освобождена. Значит, надо отразить сомнительные долги. Правила такие. В бухучете организация обязана создать резерв сомнительных долгов.

Суммы долгов она списывает за счет резерва:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63
— отразили затраты на формирование резерва по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (58, 71, 73, 76…)
— списали дебиторскую задолженность.

Если в течение года сумма задолженности, которую надо списать, превысит созданный резерв, разницу относят на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62 (58, 71, 73, 76…)
— списали дебиторскую задолженность сверх резерва.

А если до конца года, следующего за годом, в котором создан резерв, компания его не использовала? Тогда остаток резерва включают в прочие доходы:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91
— включили в доходы неизрасходованный резерв по сомнительным долгам.

Списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности или других долгов, нереальных для взыскания, не аннулирует задолженность. Поэтому ее надо отразить за балансом:

ДЕБЕТ 007
— отражена списанная дебиторская задолженность.

И контролировать в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если долг удастся взыскать или должник его погасит, делают проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
— отразили прочий доход;

КРЕДИТ 007
— списали с забаланса дебиторскую задолженность.

Пример

Учет сомнительной дебиторки на упрощенке. ООО «Монтажник» применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы».

В IV квартале 2015 года компания выполнила и сдала заказчику работы на сумму 100 000 руб. Срок их оплаты по договору — 31 декабря 2015 года. Заказчик работы не оплатил.

ООО «Монтажник» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности.

В I квартале 2016 года по результатам инвентаризации в бухучете был сформирован резерв на сумму просроченной дебиторской задолженности.

Во II квартале задолженность признали безнадежной в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждена выпиской из ЕГРЮЛ). И компания списала ее за счет резерва.

Бухгалтер сделал следующие проводки.

31 марта:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63
— 100 000 руб. — сформировали резерв по просроченной дебиторской задолженности.

30 июня:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
— 100 000 руб. — списали безнадежную дебиторскую задолженность за счет резерва;

ДЕБЕТ 007
— 100 000 руб. — отразили за балансом списанную дебиторскую задолженность.

Как обезопасить себя от сомнительных долгов

Из сказанного можно сделать следующие выводы. Сомнительные долги создают для компаний на УСН дополнительные неблагоприятные налоговые последствия по сравнению с компаниями на общей системе. Учет сомнительной дебиторки на упрощенке при расчете упрощенного налога невозможен. Поэтому необходимо свести к минимуму количество и объем сомнительной задолженности.

Как уменьшить риски? Вот несколько практических рекомендаций.

1. При выборе контрагентов их надо тщательно проверить, прежде чем заключать договоры.

2. Без предоплаты и обеспечения лучше не работать. Это можно допустить лишь с надежными и платежеспособными партнерами. Правда, следует помнить, что и они не застрахованы от банкротства. Наиболее эффективные способы обеспечения обязательств — залог и обеспечительный платеж.

3. Подрядчикам в договорах с заказчиками необходимо указать сроки выполнения работ. А также право подрядчика:

  • приостановить работу, если заказчик не заплатит в установленный срок;
  • требовать оплату простоя, если заказчик не исполняет свои обязательства.

Целесообразно предусмотреть в договоре автоматическое увеличение срока его исполнения при просрочке со стороны заказчика.

4. Письменно оформлять все договоренности с заказчиком и любые обстоятельства в ходе выполнения работ.

5. Следить за дебиторской задолженностью и активно предпринимать все меры, чтобы ее получить или взыскать. По статистике, чем длиннее срок долга, тем ниже вероятность его возврата



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: