Вычет НДС – на какие сроки ориентироваться

310
Вычет НДС, рассмотрим два важных срока – пять дней и три года. Когда их применяют и как они влияют на возможность принять налог к вычету? Подробности в статье.

Вычет НДС: пять дней на счет-фактуру

На практике часто возникает такой вопрос. Контрагент выставил счет-фактуру позже срока – могут ли отказать в вычете?

Минфин высказал свою позицию в письмах от 20 февраля 2016 г. № 03-07-11/9780,от 25 января 2016 г. № 03-07-11/2722. Где указал, что такое нарушение не считается основанием для отказа в вычете НДС, предъявленного продавцом покупателю.

Объясняется это следующим. Счет-фактура – документ, который позволяет принять предъявленный налог к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Но только когда документ соответствует установленным требованиям – содержит все обязательные реквизиты и подписи. См. таблицу ниже.

Требования к счету-фактуре (таблица)

Требование

Основание

В счете-фактуре должны быть указаны все обязательные реквизиты. Для реализации – один перечень. Для авансовых счетов-фактур – другой

П. 55.1 ст. 169 НК РФ 

Счет-фактура должен быть подписан: – руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами (по приказу или по доверенности); – индивидуальным предпринимателем либо иным уполномоченным лицом (по доверенности); при этом указывают реквизиты свидетельства ИП. Если счет-фактура электронный, то на нем должна быть усиленная квалифицированная электронная подпись

П. 6 ст. 169 НК РФ 

При этом из-за ошибок в счетах-фактурах, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественные права, их стоимость, ставку, сумму налога, отказать в вычете не могут (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры необходимо выставлять не позднее пяти календарных дней либо со дня, когда отгрузили товар (выполнили работы, оказали услуги), передали имущественные права. Либо со дня, когда получили предоплату (п. 3 ст. 168 НК РФ). Но нарушение данного срока вычету не препятствует.

В арбитражной практике давно применяют такой подход. Это подтверждают постановления:

Суды указывают, что статья 172 НК РФ и другие нормы Налогового кодекса не ставят право на вычет в зависимость от того, своевременно выставлен счет-фактура или нет.

Правда, раньше Минфин занимал противоположную позицию. И считал, что счет-фактура, составленный с нарушением срока, основанием для вычета являться не может (письма от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159).

Но учитывая, что на сегодняшний день Минфин согласился с арбитражной практикой, компания может предъявить НДС к вычету по счету-фактуре, выставленному позже пятидневного срока.

Три года на вычет НДС

Второй распространенный вопрос рассмотрим на примере такой ситуации. У компании длительный договор стройподряда. Аванс по нему она получила и уплатила с него НДС более трех лет назад. Сейчас сдает выполненные работы по акту. Надо провести реализацию и опять начислить налог. Можно ли зачесть авансовый НДС? Или это надо было делать в течение трех лет?

Ответ будет благоприятным для компании. Она вправе принять к вычету авансовый НДС с даты отгрузки соответствующих товаров или с даты, когда выполнила работы (п. 8. ст. 171п. 6 ст. 172 НК РФ). То есть с момента, когда компания передала результат работ заказчику, – стороны подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Тогда исполнитель засчитывает аванс и принимает НДС с зачтенной суммы к вычету.

Ограничений по срокам между авансом и реализацией здесь нет. Следовательно, независимо от того что начислили НДС с аванса и отразили его в декларации более трех лет назад, вы вправе принять налог к вычету, когда закрываете аванс выполненными работами.

По поводу трехлетнего срока. Кодекс разрешает заявить вычет в течение трех лет после того, как компания приняла на учет приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Иначе говоря, срок отсчитывают с того момента, когда у компании возникло право на вычет.

Например, в приведенной ситуации у компании возникло право на вычет, когда она подписала акт по форме № КС-2 и передала результат работ заказчику. Но принять налог к вычету она должна в том же периоде, когда это произошло. Трехлетний срок к этому случаю не относится.

Перенести авансовый вычет на более поздний срок нельзя. Поскольку кодекс предусматривает такое право не для всех вычетов. А лишь для тех, которые указаны в пункте 2 статьи 171. Иными словами, когда компания приобретает товары, работы, услуги, имущественные права.

Что касается иных вычетов, в том числе с сумм предоплаты, то права заявлять их в течение трех лет кодекс не устанавливает. Значит, применять эти вычеты надо в том периоде, когда возникло право на них. Минфин разъяснил это в письме от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290.

Пример

Рассмотрим вычет НДС на примере. ООО «СпецСтрой» в декабре 2012 года получило аванс в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) в счет предстоящих строительно-монтажных работ. Договор предусматривал 100-процентную предоплату. С этой суммы бухгалтер начислил НДС в размере 180 000 руб. и отразил его в декларации за IV квартал 2012 года.

Компания выполнила работы, под которые получила аванс, в соответствии с договором. И закрыла их актом по форме № КС-2 25 марта 2016 года.

При реализации этих работ на дату, когда заказчик подписал акт, то есть 25 марта, бухгалтер ООО «СпецСтрой» исчислил НДС со стоимости выполненных работ в сумме 180 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) × 18%). И в этот же день, 25 марта 2016 года, поставил НДС, уплаченный с аванса, к вычету.

В декларации по НДС за I квартал 2016 года начисленный по отгрузке НДС в сумме 180 000 руб. бухгалтер показал по строке 010 раздела 3.

А НДС в сумме 180 000 руб., принятый к вычету с аванса, по строке 170 раздела 3.

Право на вычет суммы НДС по авансу у компании возникло в I квартале 2016 года. И она реализовала его в том же квартале



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: