Должная осмотрительность при выборе контрагента: как обосновать

152
Когда ваши отношения с партнерами заинтересуют налоговиков? Во-первых, компанию могут заподозрить в фиктивных операциях. Во-вторых, обвинить в том, что она получила необоснованную выгоду, заключив договор с непроверенным контрагентом. Соблюдалась ли должная осмотрительность при выборе контрагента? Расскажем, как это обосновать.

Должная осмотрительность: о чем предупреждают чиновники

Чиновники предупреждают, что одной лишь выписки из ЕГРЮЛ для проверки предполагаемого бизнес-партнера недостаточно. Она подтверждает только факт его государственной регистрации. И, по мнению контролеров, не доказывает, что вы проявили должную осмотрительность и осторожность.

Единого подхода в судебной практике по этому вопросу нет. Решения зависят от конкретных обстоятельств.

Некоторые арбитры считают, что компания, получившая выписку, не была проявлена должная осмотрительность (постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2013 г. по делу № А40-91093/12-115-605).

Другие соглашаются, что необходимые меры компания приняла, получив выписку и свидетельство о госрегистрации и постановке на учет (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2013 г. по делу № А27-16699/2012).

В письме Минфина России от 16 октября 2015 г. № 03-02-07/1/59422 финансисты настоятельно рекомендуют тщательно проверить контрагента, прежде чем заключить с ним договор. При этом они советуют учитывать все «проблемные» признаки.

Налоговая служба давно отобрала их и привела в Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков… (приложение № 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@).

Расскажу, какие факторы должны насторожить в первую очередь. И как получить интересующие сведения.

Должная осмотрительность: в чем проблема

Вначале коротко о том, в чем, собственно, проблема.

Большинство компаний рассуждает так.

За контрагента они не отвечают. Знать о том, добросовестный он или нет, они не могут. И проверять его не обязаны — Налоговый кодекс этого от налогоплательщиков не требует.

Так ли это на самом деле?

Действительно, налоговую выгоду могут признать необоснованной. Но только если налоговики докажут, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности. И что он знал о нарушениях, допущенных контрагентом. В частности, когда компании зависят друг от друга или в сделках замешаны аффилированные лица (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Доказать, что компания не проявила должной осмотрительности, по мнению ВАС, обязаны налоговики.

И еще в 2003 году Конституционный суд пришел к выводу, что налогоплательщик не отвечает за действия всех организаций, с которыми сотрудничает. Кроме того, суд подчеркнул, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности (определение от 16 октября 2003 г. № 329-О). И налоговая служба не должна возлагать на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Таким образом, доказывать неосмотрительность обязана не компания, а налоговая инспекция.

Однако практика показывает, что в жизни все иначе.

Какие признаки свидетельствуют о рисках

Информация о схемах с высоким налоговым риском размещена на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков».

Налоговики, как и финансисты, «предписывают» оценивать риски самостоятельно, заявляя, что в первую очередь это в интересах компании (письмо ФНС России от 24 июля 2015 г. № ЕД-4-2/13005@).

И указывают признаки опасности, которые предлагают исследовать налогоплательщикам (п. 2 приложения № 2 к приказу ФНС России № ММ-3-06/333@).

Основные и усугубляющие их дополнительные признаки — в таблице.

Признаки, по которым оценивают налоговые риски (таблица)

Факторы риска

основные

дополнительные

Нет личных контактов руководства (при обсуждении условий договора и при его подписании)

Контрагент, имеющий основные факторы риска, выступает в роли посредника

Нет документов, подтверждающих полномочия руководителя контрагента (либо его представителя), и копии его паспорта

В договорах есть условия, которые отличаются от существующих правил (обычаев) делового оборота. Например: длительные отсрочки платежа; поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты; штрафные санкции, несопоставимые с последствиями нарушения договора сторонами; расчеты через третьих лиц; расчеты векселями и т. п.

Нет информации о фактическом местонахождении контрагента и его складских или производственных площадей

Нет доказательств того, что у контрагента есть производственные мощности; необходимые лицензии (допуски); квалифицированные кадры; имущество и т. п. То есть реальной возможности исполнить договор

Нет информации о том, где можно найти сведения о контрагенте. То есть у контрагента нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта и т. д.

Рост задолженности контрагента

Нет информации о том, что контрагент зарегистрирован в ЕГРЮЛ (такая информация общедоступна на официальном сайте ФНС России nalog.ru)

Выпуск, покупка или продажа контрагентом векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована. Выдача либо получение займов без обеспечения. Нет условий о процентах. Длительные сроки возврата займов — больше трех лет

Чем больше таких признаков компания обнаружит у предполагаемого партнера, тем выше для нее степень налоговых рисков.

Особое внимание налоговики обратят на сделки с проблемными контрагентами, если такие сделки составляют существенную долю в общей сумме затрат компании. И когда такое сотрудничество экономически ничем не обосновано, положительного эффекта нет.

Должная осмотрительность: какие документы запросить у контрагента

Исходя из приведенных признаков, необходимо определить, каким образом компании обезопасить себя от претензий контролеров по поводу неосмотрительности.

Налоговая служба согласна с тем, что лишь выписки из ЕРЮЛ мало.

Кроме перечисленных признаков, она советует остерегаться также компаний, которые имеют массовой адрес регистрации (письмо ФНС России от 16 марта 2015 г. № ЕД-4-2/4124). Сделки с ними налоговики сразу квалифицируют как сомнительные.

Какие сведения следует попросить у потенциального партнера, специалисты налоговой службы перечислили в письме от 11 февраля 2010 г. № 3-7-07/84.

Это копии:

  • учредительных документов;
  • свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ;
  • свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;
  • лицензий;
  • приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы.

А также информация о том, не привлекался ли контрагент к налоговой или административной ответственности.

Строителям помимо этого финансовое ведомство рекомендует удостовериться в том, что у контрагента есть необходимые допуски к работам. И что они действительны.

Такие данные есть на сайтах саморегулируемых организаций.

У СРО также можно запросить выписку из реестра ее членов (письмо Минфина России от 5 мая 2012 г. № 03-02-07/1–113).



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: