Создаем резерв на оплату отпусков

3579
Анищенко А. В.
ООО "Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”", аудитор
Избежать массового характера отпусков, как правило, не удается. Офисные специалисты традиционно стремятся отдохнуть летом. А работники, непосредственно занятые на стройке, могут быть отправлены на отдых, скажем, после сдачи объекта. Это влияет на структуру финансовых показателей фирмы. Сгладить ситуацию поможет создание резерва.

Налоговый учет

Сразу отметим, что создание такого резерва в налоговом учете – это право строительной компании, а не обязанность.

Так что решение по данному вопросу каждая организация принимает самостоятельно исходя из конкрет­­ных обстоятельств.

Формирование резерва

Порядок создания резерва на оплату отпус­ков регулирует статья 324.1 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогооб­ложения прибыли предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Значит, понадобится специальный расчет (смета).

Прежде всего необходимо установить предполагаемые годовые суммы рас­ходов:

  • на оплату отпусков (с учетом начис­ляемых взносов на обязательное страхование, в том числе и на страхование от несчастных случаев);
  • на оплату труда в целом по организации (тоже с учетом взносов, но без включения предполагаемой суммы отпускных).

При этом в предполагаемую сумму оплаты отпусков включаются и расходы на дополнительные отпуска, в том числе и за ненормированный рабочий день (письмо УМНС России по г. Москве от 17 июня 2003 г. № 26-12/32465).

Затем рассчивается размер (процент) ежемесячных отчислений в резерв. Он определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда в организации.

Смета составляется на основании ­таких документов, как положение об оплате труда, штатное расписание, график отпусков.

Учтите: если компания формирует резерв, то в течение налогового периода по налогу на прибыль, то есть календарного года, фактические суммы начисленных отпускных значения не имеют. В расходах в целях налогообложения можно учитывать только суммы резерва. При этом резервируемые суммы относятся на счета учета расходов на оплату труда соот­ветствующих категорий работников.

Инвентаризация резерва

На 31 декабря отчетного года компания обязана провести инвентаризацию резерва. Если его величина окажется меньше фактических расходов на оплату отпус­ков, то на указанную дату в налоговые расходы включается разница между фактическими затратами на оплату отпусков и суммой созданного резерва. То есть разница увеличивает расходы. Если резерв превышает фактические расходы, неиспользованную сумму относят в доходы текущего налогового пе­риода.

Но не забудьте, что сопоставить нужно три величины:

  • сумму начисленного в отчетном пе­риоде резерва;
  • сумму фактически начисленных отпускных;
  • сумму расходов на предстоящую (в следующем году) оплату не использованных в отчетном году отпусков.

Они определяются исходя из точного количества дней отпусков, не использованных работниками за текущий год, и среднедневного заработка этих работников с учетом обязательных страховых взносов.

При проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков надо учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год.

При этом уточнять резерв на конец каждого отчетного периода не требуется, так как неиспользованные дни отпус­ка за календарный год могут быть установлены только на последний день года (письмо МНС России от 18 августа 2004 г. № 02-5-11/142@).

Обратите внимание на следующий нюанс. Поскольку предполагаемые отпускные выплаты за счет средств формируемого резерва оказались учтены в текущем налоговом периоде, в следующем году в налоговые расходы они попасть не должны. В новом году резерв формируется только под те отпуска, право на которые возникнет у работников именно в этом году.

Если компания посчитает, что дальнейшее формирование резерва нецелесообразно, то остаток резерва, выявленный в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря текущего года, включается в состав внереализационных доходов этого года.

Бухгалтерский учет

Для отражения резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на оплату отпусков»).

Резерв создается в соответствии с нормами ПБУ 8/2010.

Каков порядок признания оценочного обязательства? Оценочное обязательство (то есть обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения), согласно пункту 4 ПБУ 8/2010, может возникнуть в учете:

  • из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
  • в результате действий компании, которые вследствие установившейся прошлой практики или ее заявлений указывают другим лицам, что она принимает на себя определенные обязанности.

Оценочное обязательство признается при одновременном соблюдении следующих условий:

  • у компании существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой она не может избежать;
  • уменьшение экономических выгод компании, что необходимо для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
  • величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Очевидно, что резерв на оплату отпус­ков соответствует этим условиям. Поэтому в бухучете в отличие от налогового учета его создание обязательно. Но конк­ретная методика определения величины оценочного обязательства и порядок его признания (однократно, ежемесячно, ежеквартально) нормативно не установлены. Есть только общее условие: оценочное обязательство признается в учете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Получается, что по состоянию на каждую отчетную дату компания должна отразить в бухгалтерской отчетности резерв в той сумме, которая позволит ей полностью рассчитаться с работниками по причитающимся им отпускным. Поэтому в учетной политике надо указать дату начисления резерва и методику расчета отчислений в него.

Многие специалисты в облас­ти бух­учета сосредоточили свое внимание на максимальной точности расчета суммы предстоящих выплат, предлагая достаточно трудоемкие методики. По мнению же автора, здесь нужно придерживаться здравого смысла, ведь точно определить предполагаемую величину невозможно. Это признают и сами разработчики ПБУ 8/2010, из пунктов 21 и 22 которого следует, что оценочное обязательство – сумма изначально неточная, подлежащая последующей корректировке. Исходя из этого автор считает, что с точки зрения рациональности в бухучете целесообразно использовать «налоговые» правила формирования резерва. Так как по степени значимости для компании налоговый учет имеет преимущество перед бухгалтерским. <a target="_blank" rel="nofollow" h



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: