Налоговый кодекс РФ: новые корректировки

1315
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ внесены многочисленные поправки в часть II Налогового кодекса РФ. Об основных изменениях – в нашей статье.

Если применялась амортизационная премия

В общем случае остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2013 года действует ­особый порядок расчета остаточной стоимости основного средства, в отношении которого организация ранее применила амортизационную премию.

Вместо показателя «первоначальная стоимость» следует использовать показатель стоимости, по которой этот объект основных средств включен в амортизационную группу (подгруппу). То есть он должен быть равен разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в составе расходов отчетного (налогового) периода амортизационной премией.

Пример. Организация реализует основное средство в феврале 2013 года. Его первоначальная стоимость – 80 000 руб., амортизационная премия – 10 процентов, срок полезного использования – 50 месяцев, в том числе количество месяцев до реализации объекта – 11 месяцев.

В этом случае остаточная стоимость рассчитывается по формуле:Ос = (Пс – Ап) – А х n,

где Ос – остаточная стоимость основного средст­ва; Пс – первоначальная стоимость основного средства; Ап – амортизационная премия; А – сумма ежемесячных амортизационных отчислений; n – количество месяцев эксплуатации основного средства.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет:(80 000 руб. – 80 000 руб. х 10%) : 50 мес.= 1440 руб.

Остаточная стоимость равна:(80 000 руб. – 80 000 руб. х 10%) – 1440 руб. х 11 мес. = 56 160 руб.

Отметим, что до внесения данных изменений в Налоговый кодекс РФ особого порядка определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, не было. В связи с чем возникали спорные ситуации по исчислению остаточной стоимости основных средств при реализации их ранее пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. При этом финансисты в своих разъяснениях указывали, что остаточная стоимость основного средства должна рассчитываться как его первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации (см. письма Минфина России от 9 октяб­ря 2012 г. № 03-03-06/1/527, от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/425, от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/404 и др.).

С 1 января 2013 года требование о восстановлении амортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию действует, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). В других случаях организации восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Кроме того, теперь прямо указано, в числе каких доходов следует учитывать восстановленные суммы амортизационной премии. Они отражаются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла такая реализация. Обратите внимание: ранее, когда Налоговый кодекс РФ не содержал подобного уточнения, Минфин России разъяснял, что сумма восстановленной амортизационной премии должна включаться в доходы того периода, в котором осуществлена реализация (письма от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510, от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/2/102, от 4 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/61 и др.).

Помимо этого, в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ появил­ся новый абзац, предусматривающий, что при реализации взаимозависимому лицу основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого объекта увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов.

Другими словами, к сумме остаточной стоимости нужно прибавить сумму восстановленной амортизационной премии. Таким образом, уменьшится финансовый результат от реализации основного средства.

Начало амортизации от регистрации не зависит

С 1 января 2013 года отменен пункт 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, основные средства, права на которые подлежат госрегистрации в силу законодательства, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав. Значит, теперь дата начала амор­тизации любых объектов амортизи­руемого имущества определяется по пункту 4 статьи 259 Н­алогового кодекса РФ – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. И дата гос­регистрации на начало амор­тизации не влияет.

До принятия поп


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: