Внесение изменений в книгу покупок и книгу продаж

8251
Согрина Т. C.
ООО "Абсолют Актив", ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ошибки в счетах-фактурах – явление достаточно распространенное. Их исправление требует внесения изменений и в книгу покупок, и в книгу продаж. Рассмотрим, в каких случаях и в каком порядке это нужно сделать.

Правила обновлены

Книга продаж и книга покупок – основные регистры, в которых фиксируются выставленные и полученные счета-фактуры. Поэтому данные книги налоговые органы запрашивают в первую очередь при проведении камеральных и выездных проверок по НДС. Многочисленные поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ, потребовали скорректировать правила ведения документов, используемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В настоящее время применяются формы и правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Применение на практике

В отличие от порядка заполнения книг продаж (покупок) порядок внесения в них исправлений значительно изменился.

Ошибки текущего и прошедшего периодов

В частности, прежними Правилами… утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее – постановление № 914) не был четко регламентирован механизм внесения корректировок в книгу покупок и книгу продаж в ситуации, когда счета-фактуры исправляются в том же периоде, в котором они зарегистрированы в книгах. Так, в пункте 7 постановления № 914 содержалось требование, согласно которому запись об аннулировании счета-фактуры должна была производиться на дополнительном листе книги покупок в том периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Аналогичные положения предусматривались и для внесения изменений в книгу продаж (п. 16 постановления № 914).

Постановлением № 1137 установлен более четкий и логичный порядок. Теперь корректировка книги покупок и книги продаж за текущий период производится непосредственно в самих книгах, а не на дополнительных листах (п. 4 Правил ведения книги покупок… п. 3 Правил ведения книги продаж…). В связи с чем в соответствующей книге стоимость товаров (работ, услуг) и сумму налога по аннулируемому счету-фактуре нужно отразить с отрицательными значениями и одновременно зарегистрировать исправленный счет-фактуру с положительными значениями..

Дополнительные же листы требуется оформлять только при внесении изменений за прошедшие налоговые периоды.

Пример 1. Домостроительный комбинат (ООО «ДСК-4») в июне 2012 года по договору поставки отгрузил строительной компании (ООО «Гор-Строй») бетон на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) и выставил счет-фактуру. В сентябре 2012 года была обнаружена ошибка в счете-фактуре (неверное указание цены). Поставщик оформил исправление к счету-фактуре и передал его ООО «Гор-Строй». Дополнительный лист книги продаж ООО «ДСК-4» приведен ЗДЕСЬ.

Как разъяснено в письме Минфина России от 23 августа 2012 г. № 03-07-09/125, если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. А в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления.

В то же время следует учесть, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца или покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) и их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету. Это подтверждено в письме Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/117.

Например, при оказании услуг, а также при реализации на территории Российской Федерации товаров, страной происхождения которых является Россия, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры следует проставлять прочерк (см. письмо Минфина России от 20 сентября 2012 г. № 03-07-08/275). Но если в графе 10а указано «Россия», а в графе 10 – ее цифровой код 643 (в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, введенным в действие постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст), считаться ошибкой, препятст­вующей применению вычета, данные записи не будут.

Как не является ошибкой и указание дополнительных реквизитов при наличии всех обязательных реквизитов, предусмотренных для соответствующих счетов-фактур в пунктах 5, 5.1, 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Правда, следует принять во внимание то, что, по мнению специалистов главного финансового ведомства, введение дополнительных реквизитов не должно нарушать последовательность расположения обязательных реквизитов (письма Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-07-09/26, от 9 нояб­ря 2009 г. № 03-07-09/57).

Хотя отражение в счете-фактуре дополнительных реквизитов нормативно не регулируется – нет никаких указаний на этот счет ни в статье 169 Налогового кодекса РФ, ни в постановлении № 1137.

Отметим, что дополнительный лист книги продаж также оформляется в случае, если в периоде, следующем за периодом отгрузки (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), произошло увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и в связи с этим составлен корректировочный счет-фактура.

Может понадобиться внести исправления в счет-фактуру (при невозможности идентификации обязательных данных), к которому составлен корректировочный счет-фактура (один или несколько).

Если при этом в корректировочный счет-фактуру исправления не вносятся, то аннулировать запись по нему в книге продаж или ее дополнительном листе не нужно (п. 12 Правил ведения книги продаж…). Если же нужно исправить и корректировочный счет-фактуру, то запись по нему аннулируется и регистрируется исправленный экземпляр.

Отдельно в пункте 5 Правил ведения книги продаж… определен порядок регистрации документа в книге продаж при повторном направлении счета-фактуры в электронном виде.

Так, если покупатель не получил счет-фактуру в электронном виде и продавец повторно направил ранее составленный счет-фактуру в электронном виде (в который на дату повторного направления внес изменения) с исправленными реквизитами, такой счет-фактура регистрируется продавцом:

–в книге продаж – если он составлен до истечения налогового периода;

–в дополнительном листе книги продаж – если он составлен по истечении налогового периода.

.


То же самое касается и отправки в электронном виде корректировочных счетов-фактур.

При этом ранее оформленный счет-фактура (в том числе корректировочный счет-фактура), не полученный покупателем, подлежит регистрации в книге продаж продавца с последующим аннулированием записи по нему в книге продаж или в дополнительном листе после регистрации нового экземпляра счета-фактуры.

Регистрация исправлений

Постановлением № 914 не был урегулирован вопрос, в каком налоговом периоде следует регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру: в периоде получения первоначального счета-фактуры или в периоде получения исправленного документа.

Минфин России в письме от 3 ноября 2009 г. № 03-07-09/53 объяснял, что исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок в периоде его получения.

Теперь же прямо установлено, что исправленные счета-фактуры, в том числе корректировочные, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 9 Правил ведения книги покупок…).

Исходя из чего можно сделать вывод, что

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: