Отражаем транспортные затраты

1441
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
Процесс строительства невозможен без строительных материалов, конструкций, оборудования и т. д. Как правило, они доставляются на стройплощадку автомобильным транспортом. Какие документы необходимы для оформления автомобильных перевозок? Разобраться помогут последние разъяснения чиновников.

Автомобильные грузоперевозки: нормативные документы

Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 утверждены форма и порядок заполнения транспортной накладной (вступило в силу 25 июля 2011 г.).Данный документ был принят во исполнениеФедерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта».Статьей 2 указанного закона определено, что транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.В то же время, как отмечено, вписьме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@ , одновременно продолжают действоватьОбщие правила перевозки грузов автомобильным транспортом ,утвержденные Минавтотрансом РСФСР30 июля 1971 года. В соответствии с указанными правилами основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). Форма данной накладной утвержденапостановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 .Таким образом, в настоящее время действует и транспортная накладная, и накладная поформе № 1-Т .

Применение двух форм обязательно?

Первоначально в разъяснениях Минфина России (см. письмаот 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/492, № 03-03-06/1/497 ,№ 03-03-06/1/498, № 03-03-06/1/499 и др.) отмечалось, что использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных по формам№ 1-Т и№ ТОРГ-12 .При этом в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной поформе № 1-Т , используемой в бухгалтерском и налоговом учете.Если договор перевозки не заключается и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, то услуги по перевозке не оказываются. Следовательно, транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.Если же грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. В этом случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки должны подтверждаться как транспортной накладной, так и накладной поформе № 1-Т .Очевидно, что оформление двух накладных вместо одной только осложнило работу организаций.

Позиция чиновников изменилась?

В то же время чиновники УФНС России по г. Москве вписьме от 29 августа 2011 г. № 16-15/083462@ признали возможность подтверждения затрат на перевозку грузов только одной накладной.Рассмотрим аргументацию чиновников. Согласнопостановлению Госкомстата России № 78 , товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т ) является основным перевозочным документом, предназначенным:– для учета движения товарно-материальных ценностей;– расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.При этом товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. Транспортный раздел определяет взаимоотношения заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. Он служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.Следовательно, по своей сути транспортная накладная, утвержденнаяпостановлением Правительства РФ № 272 , представляет собой транспортный раздел товарно-транспортной накладной и предназначена именно для нужд перевозки.Однако в отличие от товарно-транспортной накладной в транспортной накладной нет товарного раздела и соответственно в ней не указываются цена и стоимость товара.Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная (форма № ТОРГ-12 ), утвержденнаяпостановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, которая относится к первичной учетной документации по учету торговых операций.Таким образом, по мнению столичных налоговиков, товарная и транспортная накладные могут являться для целей налогообложения прибыли документальным подтверждением расходов в виде стоимости реализованного (приобретенного) товара и расходов на его доставку.

Разъяснения Минфина противоречивы

В более поздних письмах и чиновники Минфина России стали признавать возможность подтверждения затрат на перевозку грузов только одной накладной.Так, вписьме от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123 указано, что в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной поформе № 1-Т , используемой в бухгалтерском и налоговом учете. Аналогично подтверждаются затраты и в случае, если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя.В то же время вписьме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/105 вновь утверждается, что товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов и поэтому ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов. При этом и транспортная накладная обязательна к заполнению, поскольку устанавливает порядок организации перевозки грузов, то есть ее назначение отличается от назначенияформы № 1-Т .

ФНС поддерживает налогоплательщиков

При такой противоречивости чиновников Минфина России налогоплательщикам, по мнению автора, следует руководствоваться позицией ФНС России, изложенной вписьме от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@ . В частности, налоговики отмечают, что Налоговый кодекс РФ для подтверждения в целях исчисления налога на прибыль расходов организации на перевозку грузов, в том числе автомобильным транспортом, не устанавливает обязанности наличия обоих документов, оформленных в соответствии с законодательством России.В этой связи документом, подтверждающим в целях налогообложения прибыли факт осуществления затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом, может быть любой из двух документов (транспортная накладная либо товарно-транспортная накладнаяпоформе № 1-Т ), оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Необходимо отметить, что в качестве подтверждения своей позиции налоговики ссылаются написьмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123 .Важно запомнить
Расходы признаются в целях налогообложения прибыли, если они подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные впункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
форме № 1-Т


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: