Консолидированная группа налогоплательщиков

1547
Гончаренко Л. И.
«Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ, зав. кафедрой , д. э. н., профессор
C 1 января 2012 года у крупных организаций, имеющих много дочерних структур, появилась возможность уплачивать налог на прибыль организаций в рамках консолидированной группы. Об особенностях создания и налогообложения таких групп – в нашей статье.

Цель создания группы

Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение. Группа создается на основе договора в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хоздеятельности налогоплательщиков. На ответственного участника в соответствии с договором возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по группе. В правоотношениях по исчислению и уплате налога ответственный участник имеет те же права и обязанности, что и обычные налогоплательщики.

Условия создания

Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана российскими компаниями при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций. Доля ее участия в каждой из них составляет не менее 90 процентов ( п. 1, 2 ст. 25.2 Налогового кодекса РФ). Как отмечено в письме Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-10/120, данное условие может подтверждаться выписками из ЕГРЮЛ, копиями учредительных документов, выписками из реестров акционеров акционерных обществ, списками участников общества с ограниченной ответственностью, а также расчетами доли непосредственного и (или) косвенного участия каждого из них. Определют долю участия одной организации в другой в соответствии с порядком, установленным статьей 105.2 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальные требования

Организация – сторона договора о создании консолидированной группы должна соответствовать определенным условиям:

– организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации (подтверждается выписками из ЕГРЮЛ);

– в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) (подтверждается справкой, составленной самой организацией – участницей договора);

– размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов, превышает размер ее уставного (складочного) капитала. Для подтверждения этого условия необходимо представить расчет на основании бухгалтерской отчетности с учетом требований ПБУ и других нормативных правовых актов по бухучету.

Требования ко всем участникам

Кроме условий, предъявляемых к отдельным организациям, установлены требования и ко всей совокупности организаций, которые являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков:

1) общая сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, составляет не менее 10 млрд руб.;п. 5 ст. 25.2 Налогового кодекса РФ >|Без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза ().|<

2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год равен или превышает 100 млрд руб.;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года составляет не менее 300 млрд руб.

Совокупная сумма налогов, суммарный объем выручки, стоимость активов определяются за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы.

Запрет на участие

Некоторые организации не могут являться участниками консолидированной группы. Например:

– резиденты особых экономзон;

– организации, применяющие спецрежимы;

– организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы;

– организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль, и др.

Договор о создании группы

Для создания консолидированной группы налогоплательщиков участники должны заключить договор. При этом объединение производится на добровольной основе без создания юридического лица.

Обязательные положения договора

Договор должен содержать следующие положения:

– предмет договора;

– перечень и реквизиты организаций-участников;

– наименование организации – ответственного участника;

– перечень полномочий, которые участники консолидированной группы налогоплательщиков передают ответственному участнику;

– порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав участниками, а также ответственность за невыполнение этих обязанностей;

– срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается консолидированная группа налогоплательщиков (указание на отсутствие определенного срока);

– показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль по каждому участнику.

Специалисты ФНС России в письме от 29 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/22492@ рекомендовали участникам создаваемых консолидированных групп также определить в договоре:

– размер регрессного требования участников группы к ее ответственному участнику и порядок приобретения права такого требования;

– сроки представления участниками группы данных налогового учета ответственному участнику;

– критерии распределения прибыли между обособленными подразделениями;

– выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей, установленный статьей 286 Налогового кодекса РФ, и др.

Регистрация договора

Договор о создании консолидированной группы подлежит регистрации в налоговом органе по местонахождению организации – ответственного участника.

Для этого необходимо представить следующие документы:

– заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками;

– два экземпляра договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;

– документы, подтверждающие выполнение требований, предъявляемых к участникам;подп. 3 п. 6 ст. 25.3 Налогового кодекса РФ >|К указанным документам относятся копии платежных поручений на уплату НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы ().|<

– документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы.

Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого налог на прибыль будет исчисляться и уплачиваться в рамках консолидированной группы.

В то же время консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана уже с 1 января 2012 года. Для этого следует представить в налоговый орган необходимые документы не позднее 31 марта 2012 года ( п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ).

Решение о регистрации договора (об отказе в регистрации) должно быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение одного месяца со дня представления ответственным участником соответствующих документов.

Изменения договора

В Налоговом кодексе РФ определены случаи, когда в договор о создании консолидированной группы должны быть внесены изменения. Так, стороны договора обязаны это сделать в случае:

– ликвидации участника;

– реорганизации участника группы в форме слияния, присоединения, выделения или разделения;

– присоединения организации к консолидированной группе;

– выхода организации из группы;

– продления срока действия договора о создании группы.

В соответствии с пунктом 9 статьи 25.4 Налогового кодекса РФ указанные изменения вносятся в договор в обязательном порядке, в противном случае он прекращает действовать. Соглашение об изменении договора принимается всеми участниками консолидированной группы (кроме выходящих), но включая вновь присоединяющихся.

Права и обязанности участников

Ответственный участник обязан вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль (авансовые платежи) по консолидированной группе. Он же представляет налоговые декларации. Ответственный участник определяет базу по налогу на прибыль в рамках консолидированной группы на основании всех доходов и расходов участников.

Согласно пункту 9 статьи 278.1 Налогового кодекса РФ, ответственный участник определяет налоговую базу, к которой применяется ставка налога 20 процентов. Базу, к которой применяются иные ставки налога на прибыль, участники консолидированной группы определяют самостоятельно. Участник группы может быть отнесен к категории налогоплательщиков, в отношении которых действует пониженная ставка налога на прибыль, установленная законом субъекта РФ. В этом случае исчисление суммы налога (авансовых платежей) ответственным участником производится с учетом применения указанной ставки в отношении налоговой базы, приходящейся на данного участника и (или) его обособленные подразделения. Кроме перечисленныхобязанностей ответственный участник должен:

– уплачивать недоимку, пени и штрафы по консолидированной группе;

– информировать участников о получении требования об уплате налогов и сборов в течение пяти дней со дня его получения;

– представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по консолидированной группе, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, и др.

Остальные участники консолидированной группы исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль в части, необходимой для его исчисления ответственным участником. Так, они должны вести налоговый учет в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ, представлять данные учета ответственному участнику, представлять в налоговые органы требуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием консолидированной группы и др.

Учетная политика отдельных участников не должна противоречить учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков. Причем, как указано в письме Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126, она должна быть утверждена ответственным участником до представления договора о создании консолидированной группы на регистрацию в налоговый орган. Права ответственного участника связаны с уплатой налога на прибыль консолидированной группой. Так, он имеет право представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль по консолидированной группе, присутствовать при проведении соответствующих выездных налоговых проверок, получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, вынесенных по результатам проверок, и др. Участники консолидированной группы в свою очередь вправе:

– получать от ответственного участника копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, предоставленных ему налоговым органом в связи с действием консолидированной группы;

– самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц;

– присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль по консолидированной группе у такого участника, и др.

Прекращение действия консолидированной группы

Действие консолидированной группы прекращается при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

– окончание срока действия договора о создании группы;

– расторжение договора о создании консолидированной группы по соглашению сторон;

– вступление в законную силу решения суда о признании договора о создании группы недействительным;

– реорганизация (за исключением реорганизации в форме преобразования), ликвидация ответственного участника группы;

– возбуждение в отношении ответственного участника производства по делу о банкротстве и др.Важно запомнить

Выездная налоговая проверка проводится в отношении налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков на территории (в помещении) ответственного участника и иных участников этой группы на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа ( п. 1 ст. 89.1 Налогового кодекса РФ).



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: