Обустройство территории и налог на прибыль

1516
Анищенко А. В.
ООО "Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”", аудитор
Споры вокруг требований к благоустройству территорий организаций не утихают. Все больше строительных компаний тратят на эти цели немалые средства, стараясь поддерживать свой имидж на должном уровне. В каких случаях и какие затраты можно учесть в расходах при налогообложении прибыли? Об этом и поговорим.

Основания для проведения работ

Озеленение, асфальтированные дорожки, декоративные заборы, каменные горки, фонтанчики… Создавать цветущий оазис, конечно, вовсе не обязательно. Но вот привести территорию около здания офиса фирмы в порядок, по мнению автора, это не прихоть, а обязанность компании. Вот только Минфин России не очень жалует затраты на благоустройство. Ведь они, с точки зрения чиновников, не направлены на получение прибыли и экономически не обоснованы. Поэтому почти каждый такой расход в целях исчисления прибыли налогоплательщику приходится отстаивать в судебном порядке.

Между тем (о чем не любят вспоминать в главном финансовом ведомстве) озеленение территории – это действительно обязанность, а не право организации. Как определено в статье 39 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», юридические лица, осуществляющие эксплуатацию зданий, строений, сооружений и иных объектов, обязаны соблюдать утвержденные технологии и требования в области охраны окружающей среды, восстановления природной среды, рационального использования и воспроизводства природных ресурсов. Они должны обеспечить соблюдение нормативов качества окружающей среды на основе применения технических средств и технологий обезвреживания и безопасного размещения отходов производства и потребления, обезвреживания выбросов и сбросов загрязняющих веществ. А также проводить мероприятия по восстановлению природной среды, рекультивации земель, благоустройству территорий в соответствии с законодательством.

Кроме того, статьей 35 Федерального закона от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ определены требования к строительству зданий и сооружений, консервации объекта, строительство которого не завершено. В частности, установлено, что строительство, реконструкция, капремонт здания и прочие строительные работы должны осуществляться таким образом, чтобы негативное воздействие на окружающую среду было минимальным и не возникала угроза для жизни и здоровья граждан, а также для жизни и здоровья животных и растений.

Однако специалисты главного финансового ведомства в письме от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94 отметили, что определения понятия «благоустройство территории» в действующем законодательстве нет.>|В Федеральном законе от 30 марта 1999 г.«О санитарном благополучии населения» лишь упоминается о том, что при планировке и застройке городских и сельских поселений должно предусматриваться создание благоприятных условий для жизни и здоровья населения путем их комплексного благоустройства.|<

Поэтому Минфин России предложил для целей налогового законодательства руководствоваться его общепринятым значением.

А именно: под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.

То есть, как уже говорилось, финансисты не видят никакой связи между благоустройством территории и коммерческими интересами организации-налогоплательщика.

Объекты внешнего благоустройства

К расходам на внешнее благоустройство можно отнести затраты организации на следующие цели:

– устройство дорожек, скамеек, газонов;

– посадка деревьев и кустарников;

– возведение ограждения участка;

– оборудование площадок для стоянки автомобилей;

– установка фонарей уличного освещения;

– создание небольших фонтанов и т. п.

Включение в расходы

Учитывая указанные расходы в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли, компания действует чаще всего на свой страх и риск.

Только для отдельных видов деятельности?

Справедливости ради отметим, что иногда финансисты допускают некоторые исключения. Например, в письме Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443 было признано, что озеленение санатория непосредственно относится к его деятельности. Поскольку направлено на создание нормальных условий для отдыха клиентов.

Почему же тогда благоустройство территории офиса нельзя увязать с коммерческим интересом?

Формулировка – нечеткая

В письмах Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362, от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745 разъяснено, что затраты на благоустройство территории никак нельзя списать в расходы, вне зависимости от их стоимости.

Во-первых, если объекты благоустройства стоят более 20 000 руб. (а с 2011 года – более 40 000 руб.), то они будут являться основными средствами, но при этом их нельзя амортизировать. Так как в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ объекты внешнего благоустройства отнесены к неамортизируемому имуществу.

Во-вторых, если их стоимость меньше 20 000 руб. (40 000 руб. – в настоящее время), то они не учитываются в текущих расходах, поскольку данные затраты не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

По первому доводу есть серьезные сомнения. Дело в том, что в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ сказано, что не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки), а также другие аналогичные объекты.

Можно предположить, что объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации, только если они созданы с привлечением источников бюджетного или иного схожего финансирования. Тогда амортизацию объектов внешнего благоустройства, сооруженных за счет собственных средств налогоплательщика, налоговое законодательство не запрещает.

«Арбитражка» противоречива

К сожалению, среди судей по данному вопросу согласия нет.

Так, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1 и от 10 марта 2006 г. № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 арбитры поддержали изложенный подход налоговиков, придя к выводу о том, что наличие бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования относится только к объектам лесного и дорожного хозяйства.

То есть, по их мнению, исходя из буквального толкования оспариваемой нормы, условие о наличии бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования относится не ко всем объектам внешнего благоустройства.

А вот в постановлениях ФАС Московского округа от 12 октября 2010 г. № КА-А40/12233-10, ФАС Уральского округа от 26 июня 2008 г. № Ф09-4500/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А56-4910/2007, от 27 марта 2007 г. № А56-6908/2006 и прочих полную поддержку нашла противоположная точка зрения.

Исходя из логического толкования указанной нормы, суды пришли к обоснованному выводу, что не подлежат амортизации только те объекты внешнего благоустройства, которые сооружались с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки.

Здесь очевидна недоработка законодателей – именно они создали почву для разночтений. При этом следует учитывать, что, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Необязательно основное средство

Если расходы на благоустройство не соответствуют критериям основных средств, но являются обоснованными, они могут быть учтены строительной компанией в составе прочих или материальных расходов в зависимости от типа. Тогда «входной» НДС по ним можно принять к вычету. Повторим: расходы должны быть оправданными.

Экономическая целесообразность

Второй довод (о неправомерности учета затрат в текущих расходах) также однозначным назвать нельзя.

Начнем с того, что в пункте 3 определения Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 366-О-П отмечено, что налоговики не могут оценивать расходы организации с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

Помимо того, в арбитражной практике нередки случаи, когда судьи, изучая конкретное дело, ссылаются на то, что объекты внешнего благоустройства необходимы для коммерческой деятельности налогоплательщика, зачастую даже в силу прямого указания в законодательстве или нормативных актах. В качестве примера можно привести следуюшие постановления: ФАС Московского округа от 16 января 2008 г. № КА-А41/14082-07 и ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. по делу № А56-4910/2007.

Да и сам Минфин России в письме от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362 не отрицает, что иногда проведение благоустройства является обязательным в силу федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также нормативных технических документов в области промышленной безопасности. В частности, для отдельных отраслей экономики необходимыми условиями для функционирования производственных объектов является благоустройство опасных производств (например, асфальтирование, посадка газонной травы, создание производственных площадок со щебеночным, гравийным и прочими покрытиями вблизи компрессорных цехов и газоперекачивающих агрегатов).

Таким образом, чтобы попытаться отстоять право на учет в расходах затрат на благоустройство, строительная компания должна:

– подтвердить, что финансирование мероприятий производилось за счет ее собственных средств;

– доказать, что траты экономически целесообразны.

Скажем, в обоснование своей позиции можно привести расчет возможного экономического эффекта, составленный перед принятием решения о проведении работ.

Допустим, наличие забора должно уменьшить потери от претензий клиентов по поводу повреждения их транспорта неустановленными лицами; наличие озеленения снизит утомляемость и заболеваемость сотрудников и т. д. (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 ноября 2005 г. № А74-1116/05-Ф02-5492/05-С1).

Кстати, упоминание объекта в Классификации основных средств … (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) служит доказательством того, что основное средство может быть амортизируемым.

Так, например, ограды (заборы) металлические (код 12 3697050) включены в восьмую амортизационную группу, в то время как ограды (заборы) деревянные (код 12 4540000) – в пятую амортизационную группу.

В общем, добиться учета затрат на внешнее благоустройство в налоговых расходах возможно, но скорее всего только через суд.

Нормы законодательства

Гораздо проще обосновать расходы в целях исчисления налога на прибыль в ситуации, когда необходимость проведения внешнего благоустройства диктуется требованиями законодательства или иных нормативных правовых актов.

Так, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ налогооблагаемую прибыль уменьшают расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами (СанПиН). Необходимая информация содержится в СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03.>|СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 «Санитарно-защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов» утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача РФ то 25 сентября 2007 г. № 74.|<

Следует отметить также, что работы по благоустройству территории (бетонирование дорог, площадок и тротуаров, озеленение, оборудование мест отдыха и т. д.) предусмотрены в СНиП III-10-75 «Благоустройство территорий» (утверждены постановлением Госстроя СССР от 25 сентября 1975 г. № 158). Эти правила распространяются на работы по обустройству территорий и участков размещения объектов жилищно-гражданского, культурно-бытового и промышленно-производственного назначения (п. 1.1 СНиП III-10-75). Они тоже доказывают необходимость приведения в порядок прилегающих территорий и невозможность использования объектов без такого благоустройства. Важно запомнить

Объекты внешнего благоустройства, являющиеся основными средствами, подлежат обложению налогом на имущество у налогоплательщика, на чьем балансе они числятся в составе основных средств. Причем независимо от того, амортизируются они или нет. Исключений для неамортизируемого имущества в статье 374 Налогового кодекса РФ не предусмотрено (кроме земельных участков и иных объектов природопользования).



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: